五、无形资产的核算
政府单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的软件，应当确认为无形资产。政府单位自创商誉及内部产生的品牌、 刊名等，不应确认为无形资产。
为了核算无形资产相关业务，政府单位应当在财务会计中设置“无形资产”“无形资产累计摊销”“研发支出”等科目。
（一）无形资产的取得
政府单位取得无形资产的方式主要包括外购、自行研发和无偿调入。无形资产在取得时按照成本进行初始计量，并分别不同取得方式进行会计处理。
1.外购的无形资产
政府单位外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费(不包括按规定可抵扣的增值税进项税额)以及可归属于该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。
【教材例20-10】2×19年6月，某事业单位使用财政项目拨款资金购入一项专利权，价款为1 000 000元，以财政直接支付的方式支付。6月20日，该事业单位收到“财政直接支付入账通知书”假定不考虑相关税费，该事业单位的账务处理如下：
2×19年6月20日购入专利权时：
借：无形资产 1 000 000
贷：财政拔款收入 1 000 000
同时，
借：事业支出 1 000 000
贷：财政拨款预算收入 1 000 000
【教材例20-11】2×19年1月3日，甲事业单位与乙软件公司签订合同，委托乙公司开发一套用于专业业务活动的业务管理系统。合同约定，自合同签订后10日内甲单位预付开发费用100万元，开发完交付使用后甲单位支付剩余开发费用100万元。1月10日，甲单位以银行存款支付了100万元预付费用。6月10日，软件开发完成交付使用，甲单位以财政授权支付方式支付剩余开发费用100万元。假定不考虑其他因素，甲单位的账务处理如下：
（1）2×19年1月10日支付预付开发费。
借：预付账款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
同时，
借：事业支出 1 000 000
贷：资金结存——货币资金 1 000 000
（2）2×19年6月10日支付剩余开发费。
借：无形资产——业务管理系统 2 000 000
贷：预付账款 1 000 000
零余额账户用款额度 1 000 000
同时，
借：事业支出 1 000 000
贷：资金结存——零余额账户用款额度 1 000 000
2.自行研发的无形资产
政府单位自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。
政府单位自行研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期费用，政府单位自行研究开发项目开发阶段的支出，先按合理方法进行归集，如果最终形成无形资产的，应当确认为无形资产；如果最终未形成无形资产的，应当计入当期费用。
政府单位应当设置“研发支出”科目，核算自行研发项目研究阶段和开发阶段发生的各项支出。该科目下应当分别“研究支出”“开发支出”进行明细核算。建设项目中的软件研发支出，应当通过“在建工程”科目核算，不通过本科目核算。
【教材例20-12】2×19年5月6日，甲事业单位某项技术研究项目经过前期研究进入开发阶段。11月15日，该项目开发获得成功并依法申请取得了专利权，开发阶段共发生相关支出800 000元，另在申请专利权过程中发生专利登记费30 000元、律师费40 000元，均用银行存款支付。甲单位在项目开发成功获得专利权时的账务处理如下：
借：无形资产——专利权 870 000
贷：研发支出——开发支出 800 000
银行存款 70 000
同时，
借：事业支出 70 000
贷：资金结存——货币资金 70 000
3.无偿调入的无形资产
（二）无形资产的摊销
对于使用年限有限的无形资产，政府单位应当按照以下原则确定无形资产的摊销年限：
1.法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限；
2.法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限；
3.法律没有规定有效年限，相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，应当根据无形资产为政府会计主体带来服务潜力或经济利益的实际情况，预计其使用年限；
4.非大批量购入、单价小于1 000元的无形资产，可以于购买的当期将其成本一次性全部转销，计入当期费用。
政府单位应当采用年限平均法或者工作量法对无形资产进行摊销，应摊销金额为其成本，不考虑预计残值。因发生后续支出而增加无形资产成本的，对于使用年限有限的无形资产，应当按照重新确定的无形资产成本以及重新确定的摊销年限计算摊销额。
借：业务活动费用、单位管理费用、加工物品、在建工程等
贷：无形资产累计摊销
【教材例20-13】承例【教材例20-12】，假设该专利权的法律保护年限为10年，甲事业单位计算月摊销额为7 250元（870 000÷10÷12），甲单位应自2×19年11月起，按月对专利权进行摊销，相关的账务处理如下：
借：业务活动费用 7 250
贷：无形资产累计摊销 7 250
（三）与无形资产有关的后续支出
与无形资产有关的后续支出，符合无形资产确认条件的，应当计入无形资产成本；不符合无形资产确认条件的，应当在发生时计入当期费用或者相关资产成本。
【教材例20-14】承【教材例20-11】，2×19年8月，甲单位请乙软件公司对上线的业务管理系统进行维护，以银行存款向乙公支付劳务费5 000元。甲单位的账务处理如下：
借：业务活动费用 5 000
贷：银行存款 5 000
同时，
借：事业支出 5 000
贷：资金结存——货币资金 5 000
【教材例20-15】承【教材例20-11】，2×19年9月，甲单位请乙软件公司在已上线的业务管理系统中再开发两个功能模块，约定开发完成交付使用后一次性支付开费发用
400 000元。新模块开发期间，原有功能继续使用。12月10日，新开发的功能模块交付使用，甲单位以银行存款支付了400 000元。甲单位的账务处理如下：
借：无形资产——业务管理系统 400 000
贷：银行存款 400 000
同时，
借：事业支出 400 000
贷：资金结存——货币资金 400 000
六、公共基础设施和政府储备物资的核算
（一）公共基础设施
为了核算公共基础设施，单位应当设置“公共基础设施”和“公共基础设施累计折旧（摊销）”科目。
公共基础设施在取得时，应当按照其成本入账，其账务处理与固定资产基本相同。
按月计提公共基础设施折旧时
借：业务活动费用
贷：公共基础设施累计折旧（摊销）
处置公共基础设施时
借：资产处置费用、无偿调拨净资产、待处理财产损溢等（按照所处置公共基础设施的账面价值）
公共基础设施累计折旧（摊销）
贷：公共基础设施
（二）政府储备物资
为了核算政府储备物资，单位应当设置“政府储备物资”科目。政府储备物资在取得时，应当按照其成本入账，会计处理与库存物品基本一致。
【教材例20-16】甲行政单位负有对国家某类救灾物资的行政管理职责，负责制定相关的收储、动用方案。2×19年8月12日，甲单位按规定动用救灾物资，向灾区发出一批救灾物资。其中，发出的A类物资为一次消耗性物资，发出后不再收回，发出的该类物资账面成本为6 000 000元；发出的B类物资为可重复使用物资，预期能够大部分收回，其发出B类物资2 000件，每件账面成本6 000元。至10月20日，甲单位实际收回B类物资1 800件并按规定的质量排放标准予以验收，其余的200件在救灾中发生毁损。甲单位的账务处理如下：
（1）2×19年8月12日发出救灾物资。
借：业务活动费用 6 000 000
贷：政府储备物资——A类物资 6 000 000
借：政府储备物资——B类物资（发出） 12 000 000
贷：政府储备物资——B类物资（在库） 12 000 000
（2）2×19年10月20日收回B类物资。
借：政府储备物资——B类物资（在库） 10 800 000
业务活动费用 1 200 000
贷：政府储备物资——B类物资（发出） 12 000 000
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