独家解读：软件企业的“两免三减半”（三）如何计算优惠期

无论是27 文还是后续的配套文件，以及财税（2016）49 ，都对获利年度、优惠期的计算进行了明确规定。我们针对获利年度以及优惠期的计算进行梳理如下：

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获利年度：27 文第十四条规定：本通知所称获利年度，是指该企业当年应纳税所得额大于零的纳税年度。后来，27 文的配套文件国家税务总局公告2013年第43 对获利年度进行了细化，第三条规定：软件企业的获利年度，是指软件企业开始生产经营后，第一个应纳税所得额大于零的纳税年度，包括对企业所得税实行核定征收方式的纳税年度。从政策规定来看，获利年度并不是会计上的第一个盈利年度，而是指税收上的第一个盈利年度，企业应依据企业所得税年度纳税申 表主表中应纳税所得额的数据进行判断。

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优惠期的计算：根据68 文的规定：…在2018年12月31日前自获利年度起计算优惠期…。也就是说，优惠期的计算起点是获利年度，并且该优惠期的计算是连续的，不得因中间发生亏损或其他原因而中断计算。财税（2016）49 第九条规定：如获利年度不符合优惠条件的，应自首次符合软件、集成电路企业条件的年度起，在其优惠期的剩余年限内享受相应的减免税优惠。为了更好的理解优惠期的计算，我们按照是否符合条件以及是否获利将优惠期划分为以下情形：

获利年度不符合条件，优惠期外符合条件

假设某企业，成立于2009年，2011年获利，2016年符合软件企业条件，问该企业能享受软件企业的税收优惠吗？由于该企业获利年度或优惠期内并未符合软件企业的条件，因此该企业不能享受软件企业的税收优惠。

获利年度不符合条件，优惠期内符合条件

假设某企业，成立于2009年，2011年获利，2013年符合软件企业条件，问该企业能享受软件企业的税收优惠吗？该如何计算优惠期？

该企业2011年获利，优惠期应该是2011年（免）、2012年（免）、2013（减半）年、2014年（减半）、2015年（减半）。由于2011年获利时，该企业并不符合软件企业的条件，因此2011年不能享受免征企业所得税的优惠。该企业应在首次符合条件的2013年度起，在其优惠期的剩余年限2013年、2014年、2015年享受减半征收企业所得税的优惠。

准确理解获利年度对符合条件的软件企业享受“两免三减半”至关重要。同时，优惠期的计算是否准确关乎到符合条件的软件企业是享受“免”还是享受“减半”。因此，我们建议相关企业应结合企业所得税年度纳税申 表主表中的应纳税所得额进行判定获利年度，以获利年度作为计算优惠期的起点，根据税收规定享受软件企业的“两免三减半”。