节税增收 明年个税实行累计预扣

国税总局办公厅解读称，为便于单位及时调整相关财务软件，如期为职工发放工资，《公告》先行明确了上述所得的个人所得税扣缴计算方法、申 表及 送资料。整体扣缴办法另行发布。

具体而言，《公告》明确，居民个人的工资、薪金所得，日常采取累计预扣法进行预扣预缴；劳务 酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，采取基本平移现行规定的做法预扣预缴；非居民个人则依照税法规定计算并扣缴。

与此前按月扣缴的方式不同，《公告》提出，扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理全员全额扣缴申 。具体计算公式如下：本期应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额；累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除。

北京国家会计学院财税政策与应用研究所所长李旭红指出，对于以前每个月工薪收入比较均衡的人来说，明年工资薪金个税采取累计预扣法影响并不大。但对于那些收入波动大、忽高忽低的个人来说，能起到节税的效果。因为新个税税制是综合所得按年纳税，累计预扣法可以实现个人税负渐进性，收入越高税负越高，税负能够非常真实地反映收入情况，不会出现以前某个月收入高但整体收入低存在多扣税的情形，很好地均衡了收入波动情况，并减少预扣预缴跟年末汇算清缴之间的差异。

由于累计扣除额、速算扣除数按年计算，这也意味着在最初几个月内，纳税人的应纳税所得额可能适用低档税率，而对于年初发放年终奖的公司，或者是单月收入差异较大的纳税人而言，税负相对也会比较低。以某职员月薪1万元为例，假设1月发放年终奖2万元，那么当月所得为3万元，根据新个税法，每月减除费用5000元，假设“三险一金”等专项扣除为4500元，享受子女教育、赡养老人两项专项附加扣除共计2000元，没有减免收入及减免税额等情况，那么以按月扣缴计算，1月，该职员纳税额为2290元；而若按照累计预扣法，1月，该职员应纳税额为：(30000–5000-4500-2000)×3% = 555元，少纳税1000多元。

国税总局办公厅表示，这种方法，一方面对于大部分只有一处工资薪金所得的纳税人，纳税年度终了时预扣预缴的税款基本上等于年度应纳税款，因此无须再办理自行纳税申 、汇算清缴；另一方面，对需要补退税的纳税人，预扣预缴的税款与年度应纳税款差额相对较小，不会占用纳税人过多资金。

此外，《公告》还明确扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得，劳务 酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得时，按以下方法预扣预缴个人所得税，并向主管税务机关 送《个人所得税扣缴申 表》。年度预扣预缴税额与年度应纳税额不一致的，由居民个人于次年3月1日至6月30日向主管税务机关办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。

国税总局办公厅指出，综合所得的预扣预缴方法，基本平移了现行税法的扣缴方法，特别是平移了对每次收入不超过4000元、费用按800元计算的规定。这种预扣预缴方法对扣缴义务人和纳税人来讲既容易理解，也简便易行，方便扣缴义务人和纳税人操作。