说一说减按1%征收率的会计处理问题

说一说减按1%征收率的会计处理问题

疫情期间非湖北省的增值税小规模纳税人减按3%的征收率征收增值税？如何进行会计处理，如何在会计分录中体现税收优惠的金额？

举例来说，湖北之外地区的小规模纳税人，减按1%的征收率征收增值税，当然采用的计税方式还是简易计税。假设含税收入是10403元，对应的不含税销售额=10403÷（1+1%）×1%=10300元，增值税税额是10300×1%=103元。具体会计分录直接反映上述结果，假设款项已经收讫：

借：银行存款 10403

贷：主营业务收入 10300

应交税费——应交增值税 103

上述会计分录中，无需体现按照3%征收率和按照1%征收率所减少的税额。虽然这次将征收率在2020年3月1到5月31日之间减按1%征收率征收增值税，相对于3%的征收率是一项税收优惠，但是由于该项优惠时采取的直接降低征收率的方式，纳税人向购买方收取的增值税是1%，实际缴纳的增值税也是1%，因此不需要体现任何差额。也就是说，会计处理其实很简单。

我们发现有的同学是这样处理的，他们认为，依据王老师上面的举例。他们认为实际填写增值税纳税申 表时在《增值税纳税申 表（小规模纳税人适用）》是按照图片这样填写的因此坚决这样处理：

借：银行存款 10403

贷：主营业务收入 10094

应交税费——应交增值税 309

借：应交税费——应交增值税 206

贷：营业外收入——税收减免 206

借：应交税费——应交增值税 103

贷：银行存款 103

这样的处理其实没有任何必要。会计处理并不需要和申 表的申 混为一谈。最关键的原因是这样的会计处理是因为财务人员没有理解1%征收率税收优惠的本质。这次优惠是采取直接降低征收率的方式进行的优惠，如果你选择适用了优惠的1%的征收率，在优惠期间就和3%的法定征收率没有关系了，计算不含税销售额和税额都不需要依据3%。申 表中的优惠“本次应纳税额减征额“主要是为了统计适用1%征收率和适用3%征收率的差额，这个差额本质上是一个虚拟计算。

还有一些同学还是受到过去习惯的影响，认为本次优惠是在按照3%征收率简易计税的基础上减按1%征税，不理会国家税务总局公告2020年第5 给出的计算公式，这样不仅可能导致计算出来的优惠税额不符合税法要求，相关财务会计处理也“跑偏”。