委外研发、软件外协、技术服务外包在成本费用中分摊的问题研究

一、问题描述

请问是否存在委外研发、软件外协、接受技术服务等相关支出计入研发费用或成本的案例，以及如何根据开发用途及开发目的在成本及研发费用中的分摊？

二、法律法规

不适用

三、相关案例

（一）参考案例 1：A 公司一轮问询

1、相关问题

问题 6.2：请发行人说明：（1）外购技术服务的基本情况…；（2）外购技术服务的相关会计处理。

2、重点回复

（1）外采技术服务的具体内容、采购原因和必要性

公司外采技术服务主要包括接口技术服务和其他技术实施服务等。各类外采技术服务的具体内容、采购原因和必要性分析如下：

1）接口技术服务

公司医疗信息化产品的部分功能模块在向客户及医疗机构进行安装部署过程中，需要和客户现有的其他信息系统（如 HIS、LIS、RIS、PACS 等）进行对接，以方便数据的调用和交换… 2）其他技术实施服务

…将部分非核心业务的开发、安装或实施工作外包给第三方技术服务商，以提高项目整体开发效率，并降低公司人力成本的投入。

（2）外采技术服务的相关会计处理

公司外采技术服务费以合同项目作为归集的对象，达到验收状态后，财务人员对验收单、采购合同、发票进行核对，按项目归集计入“劳务成本-明细技术服务费”中。技术服务对应项目合同取得客户验收单并确认收入时，将相应的“劳务成本-明细技术服务费”结转至“营业成本”。

（二）参考案例 2：B 公司一轮问询

1、相关问题

问题 16.4： 请发行人披露（2）发行人的研发费用的归集对象、是否与研发项目对应；（5）研发费用中技术服务费的主要情况，包括但不限于费用发生的原因、变化的原因、提供的服务的主要内容、服务提供方情况等。

2、重点回复

（2）发行人的研发费用的归集对象、是否与研发项目对应

公司的研发费用归集对象为参与研发工作的研发人员薪酬以及与研发活动相关的各类支出。其中，研发费用中的职工薪酬主要包

括研发人员工资、福利、 保公积金等；与研发活动相关的各类支出包括用于研发活动的材料费，与研发活动直接相关的技术服务费， 以及研究开发活动发生的房租及物业费、折旧及摊销费、办公费等。

告期内，公司研发费用按研发项目归集，与研发项目对应。公司按照研发项目设立研发费用台账，研发活动中发生的职工薪酬、设备材料费、技术服务费等均按照研发项目进行归集核算，研发中心发生的房租及物业费、折旧及摊销费、办公费等按项目进行分配。

（5）研发费用中技术服务费的主要情况，包括但不限于费用发生的原因、变化的原因、提供的服务的主要内容、服务提供方情况等

（三）参考案例 3：C 公司一轮问询

1、相关问题

问题 12：请发行人说明（4）委托开发费用的会计处理，是否应根据项目开发用途及开发目的在发行人主营业务成本及研发费用中的分摊，相关的会计处理是否符合企业会计准则的规定。

2、重点回复

公司项目分自主研究和为客户提供研发服务两个目的。公司自研项目和生产（服务）项目有独立的项目编 和管理体系，委托开发费用作为发行人研究和业务开发过程的投入，按自研项目和生产（服

务）项目进行分类辅助核算，分别归集各个项目的委托开发费用投入。 告期内，发行人的委托开发费用按照自研项目和生产（服务）

项目进行归集，分别计入研发费用和生产成本，符合企业会计准则的

规定。具体如下：

1、晶型研发服务

因晶型研发服务项目发生的委托开发费用作为晶型研发服务项目的成本，在未完工时计入存货（在产品/合同履约成本），确认收入后结转到对应项目的主营业务成本。

2、创新晶型技术及产品开发

发行人研发过程中的部分工作通过委托开发的方式进行，该委托开发费用作为自主研发的项目成本在发生时计入研发费用。签署合同后，如技术成果全部或部分转让后还需要根据合同约定提供后续开发

服务并产生委托开发费用的，针对为客户进行后续开发服务的部分， 计入存货，待确认收入时结转成本；针对为发行人自身权益的部分， 计入研发费用。

3、药学研发服务

发行人利用其药学研究和制剂开发平台，提供原料药化学工艺研究、制剂处方工艺开发以及产品质量研究等药学研发服务。根据发行人与合作方签署的相关合同约定，对需发行人承担的委托开发费用，

其中针对客户权益部分计入存货，待确认收入时结转成本；针对自身权益部分，计入研发费用。

四、总结

根据目前市场公开案例及问询情况，存在将委外研发、软件外协、接受技术服务等相关支出计入研发费用或成本的案例，根据相关支出的活动用途，计入研发费用或营业成本，具体划分标准如下：

1、委外研发、软件外协、接受技术服务等相关支出用于生产活动， 相关支出计入营业成本中（案例一）；

2、委外研发、软件外协、接受技术服务等相关支出用于研发活动的， 计入研发费用中核算（案例二）；

3、一般情况下，企业按照谁受益谁承担的原则将研发项目进行归集核算，主要取决于发行人与合作方签署的相关合同约定：针对客户权益，有关的委外研发等相关费用计入生产成本；针对自身权益，即与自研项目有关的委外研发等相关费用计入研发费用（案例三）。